8.3 股權(quán)收購(gòu)
上海A投資有限公司(簡(jiǎn)稱A公司)成立于2015年。同年,A公司購(gòu)買B網(wǎng)絡(luò)公司(簡(jiǎn)稱B公司)5%的股權(quán),后由于B公司增資擴(kuò)股,其持有的B公司股權(quán)比例降為1.4%。2016年,C上市公司(簡(jiǎn)稱C公司)購(gòu)買B公司100%的股權(quán),支付方式為C公司股份,股票鎖定期限為3年,其中,A公司獲得C公司股票200萬(wàn)股,持有的B公司股份名義上轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的所得為55萬(wàn)元。C公司本次發(fā)行股份和收購(gòu)股份構(gòu)成了上市公司重大資產(chǎn)重組,先期已通過(guò)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的核準(zhǔn)。2016年4月,經(jīng)上海市奉賢區(qū)工商部門核準(zhǔn),B公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜完成工商變更。2020年8月,A公司減持其持有的C公司股票50萬(wàn)股,產(chǎn)生所得共計(jì) 100 萬(wàn)元。 問(wèn)題:應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理? 分析C公司收購(gòu)B公司的情況:第一,收購(gòu)的比例為 100%,大于股權(quán)收購(gòu)適用特殊性稅務(wù)處理要求的 50%。第二,支付的方式為 100%股權(quán),大于適用特殊性稅務(wù)處理要求的 85%。第三,B公司的原股東獲得C公司的股票后,在 36個(gè)月內(nèi)不能出售,鎖定期大于12個(gè)月,滿足特殊性稅務(wù)處理股份限制轉(zhuǎn)讓的期限。第四,C公司收購(gòu)B公司后并不改變B公司原先的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)第五,該收購(gòu)過(guò)程具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 綜合上述五項(xiàng)分析,C公司收購(gòu)B公司滿足股權(quán)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理的條件,選擇適用特殊性稅務(wù)處理可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的效果,較為有利。 A公司向C公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司1.4%股權(quán)的過(guò)程中產(chǎn)生的所得在轉(zhuǎn)讓時(shí)可以不確認(rèn),在后續(xù)減持C公司股票時(shí)一并確認(rèn)所得。 (1)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào)),股權(quán)收購(gòu)中的收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%(注:該比例已被修改為50%),且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:① 被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;②收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;③收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)不變。 (2)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅(2014]109號(hào)),關(guān)于股權(quán)收購(gòu),將財(cái)稅(2009]59號(hào)第六條第(二)項(xiàng)中有關(guān)“股權(quán)收購(gòu),收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%”的規(guī)定調(diào)整為“股權(quán)收購(gòu),收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的 50%”。 股權(quán)收購(gòu)是財(cái)稅(2009159號(hào)文中規(guī)定的第三種重組情形,考慮到適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)對(duì)收購(gòu)方的股權(quán)支付比例和對(duì)收購(gòu)方購(gòu)買的被收購(gòu)方股權(quán)比例均有較高的要求,其本質(zhì)上是股權(quán)的交易或者股權(quán)的“互換”。
