7.3 未分配利潤(rùn)何時(shí)分配

案例背景

自然人甲持有A公司100%的股份，持有B公司100%的股份。A公司賬面凈資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，其中，注冊(cè)資本500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元。B公司賬面凈資產(chǎn)為150萬(wàn)元，其中，注冊(cè)資本100萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)50萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估市場(chǎng)價(jià)值為180萬(wàn)元�，F(xiàn)甲決定以其持有的B公司股份對(duì)A公司進(jìn)行股權(quán)增資。

問(wèn)題：甲需要怎樣操作才更為有利？

案例分析

方案一：先增資后分紅。

甲將B公司的股權(quán)以180萬(wàn)元對(duì)A公司進(jìn)行股權(quán)增資，增資后，甲通過(guò)A 公司取得B公司50萬(wàn)元未分配利潤(rùn)。甲在此業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)免征增值稅。

甲在此業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涉及兩道個(gè)人所得稅：第一道，甲以B公司股權(quán)對(duì)A公司增資，以“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”按照20%繳納個(gè)人所得稅；第二道，股權(quán)增資后，甲通過(guò)A公司分回B公司賬面留存的50萬(wàn)元未分配利潤(rùn)，該筆分紅從A公司到B 公司，符合居民企業(yè)之間利潤(rùn)分配免征企業(yè)所得稅政策，不需要繳納企業(yè)所得稅，但甲從A公司取得該筆分紅需要按照“股息紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。

甲的個(gè)人所得稅（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）=（180-100）×0.20=16（萬(wàn)元）

甲的個(gè)人所得稅（股息紅利所得）=50×20%=10（萬(wàn)元）

甲需要繳納的個(gè)人所得稅總計(jì)=16+10=26（萬(wàn)元）

方案二：先分紅后增資。

甲對(duì)B公司的50萬(wàn)元未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配，以利潤(rùn)分配后的130萬(wàn)元（180—50）為對(duì)價(jià)向A公司進(jìn)行股權(quán)增資。

甲在此業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)免征增值稅。

甲在此業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涉及兩道個(gè)人所得稅：第一道，分紅環(huán)節(jié)的股息紅利所得

按照20%繳納個(gè)人所得稅；第二道，甲以B公司股權(quán)對(duì)A公司進(jìn)行增資，實(shí)際上就是甲將其持有的B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司，以“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”按照20%繳納個(gè)人所得稅。

甲的個(gè)人所得稅（股息紅利所得）=50×20%=10（萬(wàn)元）甲的個(gè)人所得稅（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）=（130-100）×20%=6（萬(wàn)元）甲需要繳納的個(gè)人所得稅總計(jì)=10＋6=16（萬(wàn)元）籌劃方案福

通過(guò)比較上述兩個(gè)方案，無(wú)論是分紅在先還是在后，股息紅利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅不變。先分紅使公司價(jià)值降低，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅降低，據(jù)此，方案二比方案一少繳稅10萬(wàn)元

法律依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。

案例總結(jié)

股權(quán)增資的實(shí)質(zhì)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。在個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓（股權(quán)增資）中，不論是先分紅再轉(zhuǎn)讓，還是直接全部轉(zhuǎn)讓，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)所繳納的個(gè)人所得稅無(wú)差異，但如果最終實(shí)際受益人是同一人且需要對(duì)未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配，則采用先分配后轉(zhuǎn)讓（即在增資前分配）的方式更有利于受益人。