6.2 資金信托合同籌劃

案例背景

甲創(chuàng)業(yè)投資公司（簡稱甲公司）為了實現(xiàn)資金收益最大化，委托乙信托公司（簡稱乙公司）辦理信托事宜。甲公司與乙公司簽訂資金信托合同，約定將甲公司的資金交由乙公司托管，并按期獲取相應(yīng)收益。雙方簽訂合同如下：乙公司將信托資金1000萬元以貸款的形式貸給某集團公司作為生產(chǎn)經(jīng)營使用，貸款期限為2年，年利率為10%，貸款采用到期一次還本付息的方式，乙公司將利息收益的10%作為其傭金收益。

問題：甲公司應(yīng)如何降低信托收益所承擔的整體稅負？

案例分析

甲公司從乙公司獲得的信托收益要承擔的稅負如下：

增值稅=1000×10%×2÷（1+6%）×6%=11.32（萬元）

企業(yè)所得稅=[1000×10%×2÷（1+6%）-1000×10%×2÷（1+6%）×10%]×25%=42.45（萬元）

稅負合計=11.32+42.45=53.77（萬元）

籌劃方案

資金信托合同是信托關(guān)系中重要的文件，一般情況下簽訂的方式有兩種：第一種方式是在合同中約定資金的用途，約定固定的貸款期限及利率，信托公司作為受托人收取一定比例的傭金。這種情況要按照貸款服務(wù)繳納增值稅，信托收益還要承擔所得稅。

第二種方式是在合同中不對資金的用途做出約定，信托公司獲取的收益取決于信托公司對資金的運作效果。在此種合同模式下，由于信托收益不是固定的利潤或者保底的利潤，不屬于貸款，本質(zhì)上屬于投資收益，因此，根據(jù)“營改增”的相關(guān)規(guī)定，投資收益不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。

甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000×10%×2×25%=50（萬元）

節(jié)稅金額=53.77-50=3.77（萬元）

法律依據(jù)

（1）根據(jù)《中華人民共和國信托法》，信托是指委托人基于對受托人的信任、將其財產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義為受益人的利益或者特定目的進行管理或者處分的行為。在一個典型的信托關(guān)系里，通常有委托人、受托人以及受益人三者。委托人基于對受托人的信任，將自己的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托人，并要求受托人為受益人的利益或者特定目的管理和使用該信托財產(chǎn)。委托人一般在信托設(shè)立后即退出信托關(guān)系，整個信托關(guān)系中僅剩下受益人與受托人。信托合同是信托人接受委托人的委托，以自己的名義，用委托人的費用，為委托人辦理購銷、寄售等事務(wù)，并收取相應(yīng)酬金的協(xié)議，又稱“行紀合同”

（2）根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），一般納稅人貸款服務(wù)的增值稅稅率為6%。根據(jù)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋的規(guī)定，貸款是指將資金貸給他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅

案例總結(jié)

信托合同主要適用于法人之間，其特征：①信托合同的信托方只能是經(jīng)過法定手續(xù)成立的經(jīng)營信托業(yè)務(wù)的法人；②信托人以自己的名義辦理信托事務(wù)，與第三人發(fā)生法律關(guān)系而產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)由自己承擔，不由委托人承擔；③信托人以委托人的費用、物資辦理信托事務(wù)；④信托產(chǎn)權(quán)歸委托人所有，信托人只享有暫時的占有權(quán)，因而在約定的時間應(yīng)轉(zhuǎn)交給委托人；⑤信托合同是有償?shù)模�委托人按合同約定向受托人支付酬金，并承擔風險。

通過改變信托合同的內(nèi)容，可以將貸款形式的利息收益變?yōu)橥顿Y收益，從而規(guī)避該部分收益的增值稅納稅義務(wù)。當然，信托合同只是信托關(guān)系中的一部分，信托公司為了保證自身的信托收益，還應(yīng)該對信托資金的使用做出必要的安排。