3.10 如何選擇供應(yīng)商

案例背景

位于市區(qū)的甲商貿(mào)公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，其購貨渠道有三個選擇一是從小規(guī)模納稅人A處購進(jìn)，A提供增值稅普通發(fā)票二是從小規(guī)模納稅人B處購進(jìn)，B提供3%的增值稅專用發(fā)票三是從一般納稅人C處購進(jìn)，C提供13%的增值稅專用發(fā)票。

A、B、C的不含稅供貨價均為每噸1000元，甲公司對外銷售的價格為每噸1200元，現(xiàn)甲公司需要購進(jìn)100噸貨物。

問題：從節(jié)稅的角度，甲公司如何選擇供應(yīng)商最有利？

案例分析

從小規(guī)模納稅人A處購進(jìn)貨物：

增值稅=1200×100×13%=15600（元）

城市維護建設(shè)稅及附加=15600×（7%+3%+2%）=1872（元）

企業(yè)所得稅=（1200×100-1000×100-1872）×25%=4532（元）

稅負(fù)總額=15600+1872+4532=22004（元）

從小規(guī)模納稅人B處購進(jìn)貨物：

增值稅=1200×100×13%-1000×100×3%=12600（元）

城市維護建設(shè)稅及附加=12600×（7%+3%+2%）=1512（元）

企業(yè)所得稅=（1200×100-1000×100-1512）×25%=4622（元）

稅負(fù)總額=12600+1512+4622=18734（元）

從一般納稅人C處購進(jìn)貨物∶

增值稅=1200×100×13%-1000×100×13%=2600（元）

城市維護建設(shè)稅及附加=2600×（7%+3%+2%）=312（元）

企業(yè)所得稅=（1200×100-1000×100-312）×25%=4922（元）

稅負(fù)合計=2600+312+4922=7834（元）

籌劃方案

比較上述三種購貨渠道，從一般納稅人C處購進(jìn)貨物的稅負(fù)最低，其次是提供3%增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅負(fù)最高的為提供增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人。

甲公司可以在其他條件相同的情況下，選擇從一般納稅人C處購進(jìn)貨物，以實現(xiàn)稅收成本最低。

案例總結(jié)

實務(wù)中，企業(yè)在采購原材料時往往會面臨多種選擇，有的是一般納稅人，有的是小規(guī)模納稅人，有的是個體工商戶，還有的是個人。通常，選擇不同的采購商取得的發(fā)票會有差異，因而采購的成本也有差異。當(dāng)然，不同的企業(yè)在銷售時也可能開具不同類型的發(fā)票。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，自主決定從什么樣的渠道采購。