3.2 合同控稅以實現(xiàn)“雙贏”

案例背景

甲公司擬投資乙生物制藥公司，為了解乙公司生產(chǎn)經(jīng)營情況，甲公司特聘請M會計師事務所的會計師前往乙公司進行盡職調(diào)查。甲公司和M會計師事務所簽訂盡職調(diào)查合同，約定本次盡職調(diào)查的費用為80萬元（含增值稅），會計師前往乙公司來回的機票費由甲公司承擔，合計約為8萬元。

問題：如何降低甲公司和M會計師事務所的增值稅整體稅負？

案例分析

M會計師事務所的會計師并非甲公司雇員，發(fā)生的旅客運輸費用的增值稅在甲公司的層面不能進行抵扣。

甲公司可以抵扣的進項稅額=80÷（1＋6%）×6%=4.53（萬元）

M會計師事務所需要繳納的增值稅=80÷（1＋6%）×6%=4.53（萬元）

籌劃方案

可以修改合同細節(jié)，調(diào)整費用承擔方式和服務總金額。

將甲公司和M會計師事務所簽訂的合同改為：本次盡職調(diào)查的費用為88萬元，會計師前往乙公司來回的機票費用由M會計師事務所自行承擔。此時，甲公司和M會計師事務所總的收支金額不變。

甲公司可以抵扣的進項稅額=88÷（1＋6%）×6%=4.98（萬元）

M會計師事務所需要繳納的增值稅=88÷（1＋6%）×6%-8÷（1＋9%）×9%=4.32（萬元）

甲公司可以節(jié)稅=4.98-4.53=0.45（萬元）

M會計師事務所可以節(jié)稅=4.53-4.32=0.21（萬元）

通過修改合同細節(jié)，甲公司和M會計師事務所實現(xiàn)“雙贏”。

法律依據(jù)

根據(jù)《國家稅務總局關于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號），納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務。

案例總結

通過改變合同內(nèi)容，原本無法抵扣的進項稅額可以抵扣，還能幫助對方企業(yè)增加可以抵扣的進項稅額，從而使兩家企業(yè)都達到節(jié)稅的目的。