2.4 設(shè)立銷(xiāo)售公司核算

案例背景

李先生擁有一家網(wǎng)絡(luò)科技公司，公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，但每年會(huì)有大量廣告費(fèi)用投入。廣告費(fèi)的所得稅稅前扣除有限額規(guī)定，雖然可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但每年只有少量可以扣除，這讓李先生很頭疼。

問(wèn)題：如何解決廣告費(fèi)用稅前扣除的問(wèn)題？

案例分析

李先生的公司設(shè)有銷(xiāo)售部門(mén)，2021年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入30 000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，當(dāng)年的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)為6000萬(wàn)元。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除的限額為當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15%，超過(guò)部分無(wú)法在當(dāng)年扣除。

籌劃方案

稅務(wù)籌劃前∶

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅額=6000——30 000×15%=1500（萬(wàn)元）

對(duì)應(yīng)應(yīng)納稅額=1500×25%=375（萬(wàn)元）

稅務(wù)籌劃后∶

建議李先生成立一家獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，先將產(chǎn)品銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，價(jià)格為22000萬(wàn)元，銷(xiāo)售公司再對(duì)外銷(xiāo)售，價(jià)格為3000萬(wàn)元。

集團(tuán)層面實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額=22000＋3000=52000（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=52000×15%=7800（萬(wàn)元）

由于實(shí)際發(fā)生金額小于扣除限額，因此無(wú)須做納稅調(diào)整，節(jié)稅金額為375 萬(wàn)元。

法律依據(jù)

（1）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào)）。

案例總結(jié)

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前有扣除限額，超過(guò)限額的部分當(dāng)年無(wú)法在企業(yè)所得稅稅前扣除。通過(guò)將銷(xiāo)售部門(mén)轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立的銷(xiāo)售公司，增加一層銷(xiāo)售流程，擴(kuò)大集團(tuán)整體的銷(xiāo)售額從而提高扣除限額，可以降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。