1.12 選擇高新還是小微

案例背景

A公司為高新技術(shù)企業(yè)，其高新證書的有效期限自2019年1月至2021年12月。該公司屬于互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)行業(yè)，并非國家限制或者禁止行業(yè)。該公司2021 年第一季度的資產(chǎn)總額為1500萬元，從業(yè)人數(shù)為150人，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)在2021年全年不會(huì)有大規(guī)模變動(dòng)。該公司第一季度稅前利潤(rùn)為70萬元，全年稅前利潤(rùn)為290萬元。

問題：A公司在第一季度預(yù)繳時(shí)應(yīng)如何申報(bào)？A公司2021年度匯算清繳應(yīng)如何申報(bào)？

案例分析

分析數(shù)據(jù)可知，A公司在2021年度同時(shí)滿足高新技術(shù)企業(yè)和小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不論是2021年第一季度預(yù)繳還是2021年匯算清繳，A公司都可以享受小微企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策。

籌劃方案

選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策：

2021年第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅=70×15%=10.5（萬元）

2021年全年企業(yè)所得稅=290×15%=43.5（萬元）

選擇適用小微企業(yè)的優(yōu)惠政策：

2021年第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅=70×25%×20%=3.5（萬元）

2021年匯算清繳計(jì)算的全年應(yīng)納稅額=100×25%×20%＋190×50%×20%=24（萬元）

通過將優(yōu)惠方式從高新技術(shù)企業(yè)切換至小微企業(yè)，A公司第一季度預(yù)繳所得稅減少7萬元，全年所得稅節(jié)稅19.5萬元，節(jié)稅比例高達(dá)44.83%。不難看出，A公司在同時(shí)滿足小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件的情況下，選擇小微企業(yè)的優(yōu)惠更有利。

既然小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)都有優(yōu)惠政策，那是不是可以疊加使用呢？這

種方案不行。企業(yè)的財(cái)?shù)枚惪梢愿鶕?jù)自身情況從優(yōu)選擇適用稅率，但不得疊加享受優(yōu)惠。

法律依據(jù)

（1）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)）。

（3）根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)），《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39 號(hào)）第三條所稱不得疊加享受的稅收優(yōu)惠情形，是指企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

案例總結(jié)

高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠和小微企業(yè)優(yōu)惠的背景不同，政策位階不同，不可同時(shí)適用。但當(dāng)企業(yè)同時(shí)滿足享受這兩項(xiàng)優(yōu)惠的條件時(shí)，選擇小微企業(yè)比選擇高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠力度大。