由于部分發(fā)票無(wú)法取得，因此企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額虛高。如果可以適用較低的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，則可以在一定程度上起到節(jié)稅的作用。當(dāng)前，我國(guó)西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)可以適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，可以想辦法適用該政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

籌劃方案

A公司可以在西部地區(qū)成立獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的B分公司，用較低的價(jià)格租入一塊土地從事園林綠化產(chǎn)業(yè)，該產(chǎn)業(yè)屬于西部鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)中的項(xiàng)目。B分公司的收入與成本大體相當(dāng)，無(wú)利潤(rùn)。在年度匯算清繳時(shí)：

A公司應(yīng)納稅額=4000×50%×25%=500（萬(wàn)元）

B分公司應(yīng)納稅額=4000×50%×15%=300（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅額合計(jì)=500＋300=800（萬(wàn)元）

節(jié)稅金額=1000-800=200（萬(wàn)元）

節(jié)稅比例為20%。

法律依據(jù)

（1）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)），匯總納稅企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定匯總計(jì)算企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅鞣种C(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)或退庫(kù)。具體的稅款繳庫(kù)或退庫(kù)程序按照財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào)文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（2）根據(jù)《關(guān)于延續(xù)西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委公告2020年第23號(hào)），自2021年1月1日至2030年12月31 日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱(chēng)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。

案例總結(jié)

跨省市總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的處理辦法，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，再將應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分配，50%在總機(jī)構(gòu)納稅，50%在分支機(jī)構(gòu)納稅，各自適用當(dāng)?shù)氐亩惵省Ｓ捎诳倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間對(duì)于企業(yè)所得稅存在與收入無(wú)關(guān)的固定分配比例，因此，只要存在可以分配的分支機(jī)構(gòu)且分支機(jī)構(gòu)所在地適用的稅率較低，就可以產(chǎn)生明顯的節(jié)稅效果。按照該方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)有二：一是找到合適的企業(yè)所得稅低稅率地區(qū)，二是在業(yè)務(wù)上滿足適用低稅率的條件。

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