1.8 分公司還是子公司（一）∶分公司變子公司

案例背景

甲公司設(shè)立了一家分公司，該分公司第一年盈利80萬元，第二年盈利100 萬元，第三年盈利120萬元。分公司沒有獨立法人資格，需要與總公司合并納稅。甲公司總部三年全部實現(xiàn)盈利。

問題：甲公司應如何進行稅務籌劃以降低企業(yè)所得稅稅負？

案例分析

稅務籌劃前∶

該分公司三年實際繳納企業(yè)所得稅=（80＋100＋120）×25%=75（萬元）

籌劃方案

對小微企業(yè)年利潤不超過100萬元的部分，企業(yè)所得稅實際稅負率為2.5%；對小微企業(yè)年利潤超過100萬元但不超過300萬元的部分，企業(yè)所得稅實際稅負率為10%。據(jù)此，將該分公司設(shè)立為獨立核算的子公司進行運營可以實現(xiàn)節(jié)稅。

稅務籌劃后∶

第一年企業(yè)所得稅=80×2.5%=2（萬元）

第二年企業(yè)所得稅=100×2.5%=2.5（萬元）

第三年企業(yè)所得稅=100×2.5%＋20×10%=4.5（萬元）

三年合計應納稅額為9萬元，節(jié)稅金額為66萬元，節(jié)稅比例為88%。

法律依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

案例總結(jié)

設(shè)立分公司還是子公司并不是絕對的。本案中的分公司有利潤且在小微企業(yè)利潤的上限之下，將無法獨立納稅的分公司變成獨立納稅的子公司，可以利用小微企業(yè)的優(yōu)惠政策實現(xiàn)節(jié)稅。