小公司與個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)稅負(fù)對(duì)比案例

一、客戶需求（客戶基本方案）

李女士響應(yīng)政府號(hào)召返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)，在某小學(xué)附近開辦了“小飯桌”，性質(zhì)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（以下簡稱甲企業(yè)）。每年可以取得利潤總額100萬元，假設(shè)無納稅調(diào)整事項(xiàng)。2020年度，李女士準(zhǔn)備繼續(xù)以個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的形式來經(jīng)營“小飯桌”。

二、客戶方案納稅金額計(jì)算

甲企業(yè)本身不需要繳納所得稅，李女士需要繳納個(gè)人所得稅：100×35%-6.55=28.45（萬元）。

【簡明法律依據(jù)】

《企業(yè)所得稅法》；

《個(gè)人所得稅法》；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（2007年12月6日國務(wù)院令第512號(hào)發(fā)布，根據(jù)2019年4月23日國務(wù)院令第714號(hào)《國務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》修正，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）。

三、納稅籌劃方案納稅金額計(jì)算

建議李女士設(shè)立乙公司（一人有限責(zé)任公司）來經(jīng)營“小飯桌”，同時(shí)將乙公司取得的利潤保留在公司層面繼續(xù)擴(kuò)大經(jīng)營。自2019年度起，小型微利企業(yè)，利潤總額（應(yīng)納稅所得額）不超過100萬元的，企業(yè)所得稅的實(shí)際稅率僅5%。乙公司需要繳納企業(yè)所得稅：100×25%×20%=5（萬元）。

通過納稅籌劃，每年節(jié)稅：28.45-5=23.45（萬元）。

【簡明法律依據(jù)】

（1）《個(gè)人所得稅法》；

（2）《企業(yè)所得稅法》；

（3）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）。

四、本案例涉及的主要稅收制度

（一）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)納稅制度

《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。”

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第一條所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。”

（二）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠制度

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是：

自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5 000萬元三個(gè)條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。